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自然合伙人个人所得税汇算清缴如何填报
来源:发布时间:2015-11-06 16:40:01浏览次数:694

 

根据《关于发布个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2013年第21号),从201381日起,涉及个人所得税的汇算清缴的人员,应该使用附表8,即《生产、经营所得个人所得税纳税申报表(B表)》。

  一、适用对象

  目前在我们国家,涉及个人所得税年度汇算清缴的有四类人,一是查账征收个体工商户的生产、经营所得个人所得税的个体工商户,二是查账征收对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税的承包承租经营者,三是个人独资企业投资者,四是合伙企业的合伙人。

  合伙企业的合伙人实行先分后税的政策,而合伙人既可以自然人,又可以是公司制企业。如果合伙人是公司制企业,就需要将分得的应纳税所得额并入投资企业一起缴纳企业所得税,不再是本文讨论的范畴。如果分得的是合伙企业的亏损,仍应由合伙企业以后年度的所得来弥补。

  如果是个体工商户与个人独资企业,与合伙企业自然合伙人相比,只是分配比例改为100%,其余申报表填报内容与自然合伙人一致。

  个人对企事业单位的承包经营、承租经营取得所得,应当如何缴纳个人所得税问题比较复杂,本处不作说明。

  本文讨论的是合伙企业中合伙人是自然人状态下的个人所得税汇算清缴问题。

  二、案例

  自然人张山,男,身份证号码:A*** X,与自然人B***共同出资20万元成立**C税务师事务所(普通合伙)。税务登记证号码是:***。单位执行《小企业会计准则》,A**60%股份,B**40%股份。

  20131-12月份,C税务师事务所收入1700000元(含税收入),除合伙人外,拥有10名从业人员。

  各项支出如下:

  营业费用862250元(从业人员工资总额639550元,发生职工福利费支出20000元,职工教育经费15000元,工会经费支出5000元(取得《工会经费收入专用收据》,职工社会保险费(养老保险20%、医疗保险8%、失业保险2%、工伤保险0.7%、生育保险0.8%,缴费基数统一为3500元)132300元,住房公积金(12%,缴费基数3500元)50400元。)

  管理费用621540元(主要是两名合伙人发生的费用,合伙人也按国家规定,缴纳各类社会保险和住房公积金,缴费比例和基数与员工一致。每人每月领取生活费用3500元,全年84000元。缴纳单位部分31.5%的社会保险费用26460元,单位部分12%的住房公积金10080元)。发生办公费200000元(其中2000元未取得合法有效票据,以普通收据列支),发生差旅费151000元,发生业务招待费50000元(均取得合法有效票据),固定资产折旧费100000元(折旧年限与方法符合税法规定)。

  财务费用:银行手续费扣除利息收入后,净支出1200元。

  营业外支出:本年未发生, 0元。

  全年缴纳增值税49514.56元(税率3%),城建税(税率7%)和教育费附加(税率5%5941.75元。缴纳账本印花税10元。

  AB除该税务师事务所外,无其他收入来源。AB在中国境内有住所。该合伙企业无以前年度未弥补亏损。

  三、如休填报附表8呢?

  我们以自然人合伙人A为例来说明如何填报。

  表头部分如下:

  税款所属期:201211日至20121231日金额单位:人民币元(列至角分)

  第1收入总额 填写该合伙企业在本年度内取得的收入总额(这里的收入总额,是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入)。这里的收入是指不含增值税的收入总额。营改增后,税务师事务所的收费是包含增值税的。本案含税收入1700000元,不含税收入为1650485.44元(增值税征收率3%),因此第1行填写“1650485.44”

  第2成本,填写该合伙企业在本年度内主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本案例税务师事务所除费用外,成本为零,所以第2行填写“0”

  第3营业费用:填写该合伙企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本案例营业费用” 862250元,因此第3行填写“862250”

  第4管理费用:填写该合伙企业为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本案例管理费用” 621540元,因此在第4行填写“621540”

  第5财务费用:填写该合伙企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本案例财务费用”1200元,因此在第5行填写“1200”

  第6营业税金及附加:填写该合伙企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本案例营业税金及附加” 5951.75元,因此在第6行填写“5951.75”

  第7营业外支出,本案例营业外支出”0元,因此在第7行填写“0”

  第8利润总额是根据上述相关栏次计算,本案例利润总额159543.69元,因此在第8行填写“159543.69”

  第9行纳税调整增加额等于第10超过规定标准扣除的项目金额加上第24不允许扣除的项目金额。

  第10超过规定标准扣除的项目,是指被投资单位超过个人所得税法及其实施条例和相关税收法律法规政策规定的扣除标准,扣除的各种成本、费用和损失,应予调增应纳税所得额的部分。它等于第11行至第23行各项金额之和。

  第24不允许扣除的项目:是指规定不允许扣除,但被投资单位已将其扣除的各项成本、费用和损失,应予调增应纳税所得额的部分。它等于第25行至第32行的各项之和。

  第11职工福利费填写该合伙企业实际支付的职工福利费且超过职工工资总额14%以上的部分,本案例未超标准,填写“0”

  第12职工教育经费填写该合伙企业实际支付的职工教育经费且超过职工工资总额2.5%以上的部分,本案例未超标准,填写“0”

  第13工会经费填写该合伙企业实际拨缴的工会经费且超过职工工资总额2%以上的部分。 根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)在委托税务机关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。本案例未超标准且取得了符合税法规定的《工会经费收入专用收据》,因此第13行填写“0[题中未明确符合法定条件,说的是未取得《工会经费收入专用收据》”]”

  第14利息支出填写该合伙企业向向非金融企业借款的利息支出,超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。本案例未发生此类支出,因此第14行填写“0”

  第15业务招待费填写该合伙企业实际发生的业务招待费超过业务招待费的60%与营业收入的0.5%孰低部分。本案例实际发生额的60%30000元,营业收入的0.5%8252.43元,允许扣除额就是8252.43元,超标准列额41747.57元,因此本案例第15行填写“41747.57”

  第16广告费和业务宣传费,填写该合伙企业实际发生的广告费和业务宣传费超过营业收入15%以上的部分,本案例未超标准,因此第16行填写“0”

  第17教育和公益事业捐赠,本案例未发生,因此第17行填写“0”

  第18住房公积金,填写该合伙企业超过当地政府规定标准和缴费基数为职工缴纳的住房公积金,本案例既未超缴费标准(8%-12%),也未超缴费基数(住房公积金月缴存额上限为上一年度当地职工月平均工资的300%),因此第18行填写“0”

  第19社会保险费,填写该合伙企业缴纳各类基本社会保障性缴款超过规定范围和标准的部分,本案例是严格按照当地政府规定标准缴纳,未超标准列支,因此第19行填写“0”

  第20折旧费用填写该合伙企业超过按税法允许的折旧年限、折旧方法计提的折旧部分,本案例是按照税法规定计提折旧,未超标准列支固定资产折旧,因此第20行填写“0”

  第21无形资产摊销填写该合伙企业超过按税法允许的摊销年限和摊销方法多摊销的部分,本案例未发生,因此第21行填写“0”

  第22资产损失是指该合伙企业发生的各类资产损失未向主管税务机关进行清单申报和专项申报部分,本案例未发生资产损失,因此第22行填写“0”

  第23其他是指该合伙企业发生的允许扣除或允许有条件扣除但不包含在上述12项之内的事项。本案例中是办公费中未取得合法有效票据以普通收据列支的内容,因此本行填写“2000”

  第11行至第23行合计43747.57元,就填写在第10行。详见下表:

  第25资本性支出填写单位购买各类固定资产等资本性支出一次性在成本费用中列支的金额,本案例资本性支出通过固定资产核算并按规定进行摊销,因此本行填写“0”

  第26无形资产受让、开发支出填写单位进行无形资产受让、开发支出但一次性在成本费用中列支的金额,本案例未发生此项支出,因此本行填写“0”

  第27税收滞纳金、罚金、罚款填写单位支付的税收滞纳金、罚金、各类行政性罚款,像银行逾期罚息、经营活动违约罚款,不在此行填写。本案例未发生,因此本行填写“0”

  第28赞助支出、非教育和公益事业捐赠填写各类赞助支出及对非教   育和公益性事业的捐赠。本案例未发生,因此填写“0”

  第29灾害事故损失赔偿是单位在发生灾害事故后,对相关人员的损失赔偿。本案例未发生。因此本行填写“0”

  第30计提的各种准备金是指,本案例未发生,因此本行填写“0”

  第31投资者工资薪金是指在成本费用中列支的合伙人的工资薪金,本案例每月每个合伙人列支了生活费3500元,全年共计84000元,因此本行填写“84000”

  第32与收入无关的支出是指在单位成本费用中列支的与单位取得收入无关的各项支出,包括投资者的家庭费用。本案例未发生此类支出,因此第32行、33行都填写“0”

  根据上述分析,第25行至第32行合计84000元,填写在第24行里。见下表:

  第35国债利息收入,是指企业将免于纳税、但已计入收入的因购买国债而取得的利息。如果是购买国债未到期转让取得的收入,则不属于国债利息收入。本案例收入中未发生国债利息收入,因此本行填写“0”

  第36其他填写像以前年度超标准列支的广告费和业务宣传费在本年度可以扣除的部分、以前年度超标准列支的职工教育经费在本年度可以扣除的部分。本案例本年度无此项内容。因此本行填写“0”

    37以前年度损益调整:是指以前年度发生的多计或少计的应纳税所得额。本案例本年度未发生,因此本行填写“0”

  第38经纳税调整后的生产经营所得等于第8行加第9行减第34行减第37行,本案例为287291.26元(159543.69+127747.57)。

  第39弥补以前年度亏损:是指企业根据规定,以前年度亏损允许在税前弥补而相应调减的应纳税所得额。本案例本行填写“”

  第40乘:分配比例 纳税人为合伙企业合伙人的,填写本栏。分配比例按照合伙企业分配方案中规定的该合伙人的比例填写;没有规定比例的,则按人平均分配。本案例本行填写“60%”

  第41允许扣除的其他费用是指按照法律法规规定可以在计算个人所得税税前扣除的其他费用。笔者认为,按照税法规定允许在计算个人所得税时在税前扣除又没有在前面表格里扣除的部分,如个人按照当地政府规定缴纳的三险一金(养老保险8%、医疗保险2%、失业保险1%、住房公积金12%),也应该在此行填写。本案例中,投资者与普通员工每个人都是按3500元的基数缴纳三险一金,每月个人缴费部分是805元,全年就是9660元。因此本行填写9660元。[管理费用中已经包含各项社保,下面的调减项并没有调减,这里再次扣除,重复了吧?](提醒注意:管理费用中的各项社保是单位为全体职工缴纳的社会保险单位部分,这里是指个人缴费部分。普通职工在计算个人所得税时对个人缴纳的社保是允许在税前扣除的,这里对既作为普通职工又作为投资者的个人投资者个人缴纳的社保保险费在计算个人所得税时也应该税前扣除。)

  第42投资者减除费用,根据《关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》(财税[2011]62号)的规定对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时,个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000/年(3500/月),因此本行填写“42000”

  第43应纳税所得额:根据上述数据计算出的应纳税所得额为120714.76元。

  根据《中华人民共和国个人所得税法》(国家主席令[2011]48号)中的《个人所得税税率表二》,年应纳税所得额超过10万元的,适用税率35%,速算扣除数为14750,计算出应纳税额为27500.17元。

  因此本案例第44行填写“35%”,第45行填写“14750”,第46行填写“27500.17”

  第47减免税额本案例填写“0”,因此第48行填写“27500.17”

  假设A期初没有欠缴的个人所得税,则第49行填写